Курс лекций "Основы калькуляции и учёта на ПОП" ч1

Данный курс лекций предназначен для студентов очной формы обучения по профессии 43.01.09 «Повар, кондитер»

Тема 1.5 Учёт сырья, продуктов, тары и реализации готовой продукции.

На предприятиях общественного питания для обеспечения нормальной работы необходимо постоянно иметь запасы сырья и покупных товаров. Они хранятся в специальном помещении — кладовой. Иногда сырье поступает непосредственно на производство, т.е. минуя кладовую.

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально-ответственных лиц.

Учет сырья и товаров в ценах приобретения с добавлением единой наценки целесообразно вести в кладовых предприятий, относящихся к одному типу и классу. Учет сырья и товаров в ценах приобретения без добавления единой наценки следует вести в кладовых предприятий, имеющих в подчинении различные типы подразделений (ресторан, кафе, бар, столовая, закусочная, магазин-кулинария и т.д.) и классы (люкс, высший, первый).

Прием товаров на складе покупателя осуществляется материально-ответственным лицом на основании товаросопроводительных документов по качеству и количеству. Приемку продуктов начинают с проверки сопроводительных документов, качества упаковки, соответствия пищевых продуктов сопроводительным документам и маркировке, обозначенной на таре.

Приемка товаров (продуктов) по количеству — это приемка по массе нетто и количеству товарных единиц, поставляемых без тары или в открытой таре, или по массе брутто и числу мест продукции, поставляемой в таре, с последующей проверкой массы нетто и количества товарных единиц в каждом месте.

Приемка товаров (продуктов) по качеству — это проверка соответствия качества требованиям стандартов, техническим условиям, рецептурам и т.п., предусмотренным договором поставки.

При приемке продовольственных товаров учитывается следующее:

мясо принимается только при наличии ветеринарного клейма и документа, свидетельствующего о осмотре и заключении ветнадзора;

запрещается прием яйца без наличия ветеринарного свидетельства на каждую партию яиц;

молочные продукты должны приниматься в чистой стеклотаре и в ненарушенной упаковке;

рыба охлажденная, горячего копчения, кулинарные изделия и полуфабрикаты из рыбы поступают сразу для реализации, хранение этой продукции на складе запрещено;

запрещается прием безалкогольных и слабоалкогольных напитков с истекшим сроком реализации;

хлеб и хлебобулочные изделия должны приниматься с проверкой качества продукции по органолептическим показателям.

Приемку товаров по количеству и качеству необходимо организовать таким образом, чтобы можно было установить, где, когда и по чьей вине произошла недостача товаров или несоответствие (ухудшение) их качества.

Если количество и качество товара соответствуют указанным в товаросопроводительных документах, то на документы накладывается прямоугольный штамп предприятия, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах.

Предприятия общественного питания получают товары от промышленных и сельскохозяйственных предприятий, оптовых торгующих организаций, а также могут закупать их в магазинах и у физических лиц.

Товар от поставщика поступает на основании договоров поставки. Договор поставки является правовым документом, определяющим права и обязанности поставщиков и покупателей. Основными реквизитами договора поставки являются: наименования сторон (поставщика и покупателя); предмет договора (наименование и количество товаров); цены; сроки поставки; порядок расчетов и т.д.

Поставщик, отгружая товары, выписывает сопроводительные документы, предусмотренные условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов: накладную, счет-фактуру, товарно- транспортную накладную, счет.

Накладная выписывается материально-ответственным лицом при отпуске товара покупателю. В ней указываются номер документа и дата составления, наименование поставщика и покупателя, наименование и характеристика товара, количество, цена, общая сумма. Накладная подписывается материально-ответственным лицом, сдавшим товар, и материально-ответственным лицом, принявшим товар. Количество экземпляров накладной зависит от условий получения товара покупателем, места передачи товара и др.

Счет-фактура выписывается в трех экземплярах: один остается у поставщика и служит основанием для списания ценностей, второй и третий предназначены покупателю (один — является приходным товарным документом, другой предназначен для оплаты поступившего товара).

Если в качестве товаросопроводительного документа используется накладная, то для оплаты поступивших товаров выписывается счет.

Если товар доставляется получателю автомобильным транспортом, то поставщик выписывает товарно-транспортную накладную в четырех-пяти экземплярах: первый остается у поставщика, второй предназначен покупателю, третий используется в качестве пропуска при вывозе товаров через проходную, четвертый и пятый остаются на транспортном предприятии и служат для расчетов за транспортные услуги.

Закупка товаров (продуктов) у населения оформляется закупочным актом. В акте указываются наименование, количество, цена, общая сумма продуктов, место покупки фамилии продавца и покупателя. Для того чтобы подтвердить подлинность документов, желательно на закупочном акте поставить печать рынка.

Порядок документального оформления поступивших продуктов и товаров зависит от того, из каких источников и каким путем доставляются товарно-материальные ценности

Получение продуктов и товаров на складе поставщика производится только на основании доверенностей с предъявлением паспорта. Доверенности выдаются на получение товарно-материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению или другому, заменяющему их документу. Доверенность выдают работнику, с которым заключен договор о материальной ответственности и на которого возложены обязанности по получению товаров. В случаях, когда доверенное лицо должно получить требуемые товары в одном месте, но по нескольким счетам, ему может быть выдана одна доверенность с указанием в ней номеров и дат выдачи всех документов, по которым предполагается получение товаров. Если товарно-материальные ценности следует получать на нескольких складах, то выписывается несколько доверенностей (по числу складов).

Доверенности выписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером или лицами, на то уполномоченными. Выдача доверенностей регистрируется в специальном журнале, который должен содержать следующие реквизиты: номер доверенности; дату выдачи;

срок действия доверенности;

должность и фамилию лица, получившего доверенность, его подпись;

наименование поставщика;

номер и дату товаросопроводительного документа; отметку о выполнении поручения по выданной доверенности. Два последних реквизита заполняются после получения товара. Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен печатью.

Запрещено выдавать незаполненные или частично заполненные доверенности. Бланки доверенностей являются документами строгой отчетности. Книжки доверенностей должны быть пронумерованы с указанием на последнем листе количества листов прописью за подписью главного бухгалтера

При получении товара материально-ответственное лицо предъявляет поставщику паспорт, доверенность и документы к ней. После получения товара доверенность остается у поставщика. Материально-ответственные лица, получившие доверенность, обязаны не позднее следующего дня после получения ценностей представить в бухгалтерию документы о выполнении поручения и сдаче в кладовую или соответствующему материально-ответственному лицу полученных им товарно-материальных ценностей. Неиспользованные доверенности возвращаются на следующий день после окончания срока их действия, о чем делается отметка в журнале выдачи доверенностей. Если работник не отчитался по доверенности, то новая ему не выдается. Возвращенные, неиспользованные доверенности погашаются надписью «Не использована» и хранятся до конца отчетного года у лица, ответственного за их регистрацию.

Тара — это изделие, предназначенное для обеспечения количественной и качественной сохранности товаров в процессе хранения. Учет тары должен обеспечивать правильное и своевременное оформление документации по операциям с тарой, контроль за движением и сохранностью тары, получение точных данных по операциям с тарой.

Качественная тара — непременное условие для сохранения потребительских свойств сырья, продукции собственного производства, покупных товаров. Бережное отношение к таре предполагает и своевременный возврат ее поставщику или реализацию другим покупателям. Недопустимо накопление неиспользуемой тары. Это ведет не только к прямым материальным потерям и убыткам, но и является нарушением правил пожарной безопасности и санитарно-эпидемиологических норм.

Тара отличается большим разнообразием видов и материалов, из которых ее изготавливают. В зависимости от материалов изготовления тара бывает жесткая, мягкая, сгораемая и несгораемая, устойчивая к каким-либо химическим процессам и неустойчивая, размокающая и влагонепроницаемая и т.д. При приобретении тары для хранения пищевых продуктов в организациях общественного питания следует учитывать свойства и качества матери ала, из которого она изготовлена.

С точки зрения использования в хозяйственном обороте тару подразделяют на инвентарную, многооборотную и разовую.

Инвентарная тара, как правило, является собственностью предприятия и используется для хранения сырья, продукции и товаров в кладовой, на кухне и других подразделениях. Инвентарная тара может подразделяться на основные и оборотные средства в зависимости от сроков службы и стоимости.

Многооборотная тара подлежит обязательному возврату поставщику. Разовая тара не учитывается

Учет тары ведется по ценам приобретения. Гарантией возврата тары является взимаемый поставщиком залог, который возвращается после получения назад порожней тары в исправном состоянии.

Тару, не указанную отдельно в документе поставщика и не подлежащую оплате, приходуют на основании соответствующего акта по цене возможной реализации.

Деревянную тару и мешки приходуют и учитывают по ценам, указанным в сопроводительном документе (при отсутствии расхождений по качеству) или в акте приемки. При приеме мешков следует учитывать их категорию (новые или старые).

Инвентарная тара (фляги, ящики и т.п.), принадлежащая поставщикам, учитывается по залоговым ценам. По этим же ценам она возвращается поставщику.

Если залоговой тарой является стеклянная посуда (банки, бутылки) и предприятие общественного питания осуществляет розничную торговлю покупными товарами в залоговой стеклянной посуде, то оно в ряде случаев принимает ее у населения для последующей отправки поставщику.

Тара, не показываемая отдельно в счетах поставщиков, стоимость которой включена в цену товара, также должна быть оприходована в момент поступления с товаром. Такая тара приходуется на основании акта по цене возможной реализации.

Отпуск тары без товара оформляется оформляется отдельными товарно-транспортными накладными или другими расходными документами.

Продукты из кладовых предприятий общественного питания могут быть отпущены в мелкорозничную сеть, в буфеты, а также на производство.

Продукты из кладовой выдаются в пределах суточной потребности. При этом учитывают:

ассортимент и количество блюд согласно плану-меню;

нормы закладки продуктов по Сборнику рецептур или технико-технологической карте;

остаток продуктов на кухне с предыдущего дня;

лимит остатка.

Ежедневно заведующий производством составляет требование в кладовую для получения продуктов, необходимых для приготовления блюд на следующий день. Требование либо совмещают с накладной, либо оформляют отдельным документом. При оформлении требования заведующий производством указывает

следующие реквизиты: номер документа и дату его составления, полное наименование продуктов, единицы измерения, количество продуктов, а также пишет прописью количество наименований и ставит подпись.

Требование утверждает руководитель предприятия. Отпуск продуктов кладовщик оформляет накладной, которую составляет в двух экземплярах.

Отпуск продуктов, не указанных в требовании, или замена одного продукта другим не допускается.

Количество отпущенных продуктов не должно превышать количество заказанных. Получать продукты из кладовой имеет право только материально-ответственное лицо. Отпустив продукты работнику производства,

кладовщик указывает количество товарных единиц, и оба материально- ответственных лица подписывают каждый экземпляр накладной или требования-накладной.

Требование применяется для определения отпуска необходимого количества продуктов из кладовой. Составляется в одном экземпляре с учетом потребности в сырье (продуктах) на предстоящий день и остатка сырья на производстве (кухне) на начало дня.

На основании требования выписывается накладная на отпуск товара. Накладная составляется в двух экземплярах, первый вместе с продуктами передается заведующему производством, второй кладовщик сдает вместе со своим товарным отчетом в бухгалтерию. Для устранения дублирования многих показателей, содержащихся в требовании и в накладной, может выписываться один документ (требование-накладная), в котором предусмотрена графа «Отпущено».

В накладной указываются:

полное наименование продукта; сорт; масса или количество; учетные цены кладовой;

цена реализации с добавлением единой наценки.

Специи и соль отпускаются на производство в той же оценке, как и продукты, так как включаются в себестоимость согласно Сборнику рецептур блюд и кулинарных изделий. На производство отпускаются только перечисленные в накладной продукты и только в тех количествах, которые в ней указаны.

В накладных на отпуск в буфеты какао, чая, натурального кофе, сахара указываются учетные цены кладовой, а также учетные цены, исчисленные исходя из скалькулированной цены стакана чая, какао и норм закладки.

Учет товаров ведет заведующий складом или другой работник (материально-ответственное лицо) Этот учет может быть организован разными способами в зависимости от способа хранения товаров, частоты поступления продуктов в кладовую, совместимости товаров по условиям хранения, их натуральных характеристик, объема и ассортимента.

При любом способе хранения материально-ответственные лица ведут учет, как правило, только в натуральном измерении на основании приходных и расходных документов. Однако можно учитывать движение товаров в натуральном и стоимостном выражении одновременно.

На предприятиях общественного питания в основном используется сортовой способ хранения, когда поступившие товары присоединяют к имеющимся на складе в остатке товарам таких же наименований и сортов. На каждое наименование продуктов (товаров, тары) по сортам (категориям) открывают отдельную карточку или отводят определенное количество страниц в товарной книге.

Книга выдается кладовщику под расписку в пронумерованном виде. Использованные книги сдаются в бухгалтерию, где их хранят наряду с бухгалтерскими документами. Записи в товарной книге о движении материальных ценностей осуществляет кладовщик ежедневно на основании приходных и расходных документов только по количеству без указания суммы. В книге на каждое наименование, сорт, категорию продуктов и тары отводится одна или несколько страниц (в зависимости от числа записей). Правильность записей не реже одного раза в неделю проверяется бухгалтерией предприятия. Проверке подлежат записи по первичным товарным документам, а также выведение остатков по каждому наименованию (сорту) продукта. Правильность записей подтверждается подписью на товарном отчете лица, проводившего проверку. Данные проверки необходимы для усиления контроля за сохранностью продуктов в местах хранения.

Готовые изделия из производства отпускают на раздачу, в буфеты, кафе, бары, мелкорозничную торговую сеть.

Оформление отпуска готовых изделий с производства на раздаточную связано с ее расположением. Если раздаточная отделена от производства, то материальную ответственность за готовые изделия, находящиеся на раздаче, несет бригада работников раздаточной. В этом случае передачу готовых изделий с производства на раздачу оформляют накладными (при разовом отпуске) или дневными заборными листами (при многократном отпуске).

При выдаче заборного листа его нумеруют и регистрируют в специальном журнале. Дневной заборный лист подписывается руководителем предприятия и бухгалтером после выписки, но до отпуска готовых изделий.

При отпуске готовых изделий заведующий производством заполняет соответствующие графы заборного листа в двух экземплярах под копирку, указывая время отпуска каждой партии изделий. Оба экземпляра подписываются заведующим производством и лицом, получившим готовые изделия.

В заборном листе может быть указано два вида цен: цена продажи, по которой изделие реализуется в буфете и других торговых точках, и учетная, по которой продукция списывается с заведующего производством.

Изделия, не проданные в течение дня, возвращаются на производство, о чем делается запись в соответствующей графе заборного листа.

В конце дня определяют общее количество и стоимость отпущенной на раздачу продукции. Для этого складывают количество изделий, переданных на раздачу в течение дня, вычитают количество возвращенных изделий и полученный результат умножают на продажную цену изделия.

Стоимость отпущенной продукции подтверждается подписями материально-ответственных лиц, участвовавших в оформлении этих операций. Первые экземпляры сдаются в бухгалтерию материально-ответственным лицом торговой сети, а вторые — заведующим производством.

Руководитель предприятия или другие работники по поручению руководителя обязаны систематически проводить контрольные проверки соответствия фактического количества отпущенных изделий кухни, количеству, записанному в заборных листах. О проведенных проверках делают отметку в документе, по которому произведен отпуск, а при обнаружении отклонений составляют акт для привлечения виновных лиц к ответственности.

Документальное оформление реализации и отпуска изделий зависит от способа реализации. Большая часть изделий отпускается потребителям через раздаточные или непосредственно в зал.

В зависимости от формы обслуживания готовая продукция отпускается потребителям с раздаточной линии (при самообслуживании) или через официантов.

При самообслуживании с предварительной оплатой расчет с покупателями производится до отпуска продукции. Покупатель получает от кассира чек на каждое блюдо или один чек на комплексный обед и оплачивает их стоимость. Кассовые чеки помещаются раздатчиками на наколки (погашаются) по видам блюд и в конце смены используются для составления акта о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет.

Общая стоимость реализованных блюд должна соответствовать выручке по показаниям счетчика контрольно-кассового аппарата.

При самообслуживании с последующей оплатой расчет с потребителями производится после выбора блюд.

Покупатель оплачивает стоимость отобранной им продукции кассиру, находящемуся в конце раздаточной линии, и получает один кассовый чек на общую стоимость указанных блюд. Перед выдачей чека кассир обязан погасить его (надорвать).

При форме обслуживания, когда раздача не отделена от производства, объем реализованной продукции определяется по сумме кассовой выручки, а количество блюд, проданных по каждому наименованию, определяется оперативным путем на основании контрольного журнала. На этих предприятиях с разрешения администрации допускается составление акта о продаже изделий кухни за наличный расчет в суммовом выражении.

На предприятиях, где посетителей обслуживают официанты, покупатель оплачивает стоимость питания не в кассу, а официанту, который, приняв заказ, пробивает чек на каждое блюдо на закрепленном за ним кассовом аппарате.

Допускается выбивать один чек на несколько блюд одних и тех же наименований и цены, при этом на обороте чека указывают количество блюд и цену одного блюда. При расчетах с посетителями разрешается использовать счет, утвержденный в качестве бланка строгой отчетности, без применения контрольно-кассовой машины. Сумма счета должна соответствовать чекам, пробитым официантами через контрольно-кассовую машину.

Официант, обслуживающий посетителя, выписывает надлежаще оформленный счет по окончании оказания услуг, выполнения заказа и выдает его на руки посетителю для проведения денежных расчетов. Посетитель оплачивает стоимость оказанной услуги или выполненного заказа.

Выдача готовых блюд может производиться пои предъявлении в столовых абонементов на получение питания сотрудниками предприятия. В случае расчетов за питание учащихся между школой и столовой используется абонементная книжка. Оплата за питание предварительно произведена по приходному кассовому ордеру, или деньги перечислены по платежному поручению в банк. Формы абонемента и абонементной книжки утверждены письмом Минфина России № 16-31 в качестве документа строгой отчетности.

Акт о реализации и отпуске изделий кухни составляется ежедневно на основании кассовых чеков, абонементов, талонов, накладных и других документов.

Применяется в ресторанах, кафе и в других организациях общественного питания, где используется форма расчетов с потребителями, позволяющая получить данные о реализации изделий кухни по наименованиям, количеству и их стоимости.

В соответствующих графах акта показываются количество и стоимость блюд по каждому виду реализации.

Итоговая сумма реализованных блюд по ценам фактической реализации указывается в соответствующей графе. В графе «Сумма» по учетным ценам определяется стоимость израсходованного сырья по учетным ценам производства, которая списывается с материально-ответственных лиц. Эта стоимость определяется путем умножения учетной цены на количество реализованных блюд. Реализованные и отпущенные изделия группируются в акте по видам готовой продукции. Порционные блюда, имеющие повышенную наценку, выделяются в отдельную группу. Акт является приложением к ведомости учета движения продуктов и тары на кухне. Акт подписывается членами комиссии, в том числе заведующим производством, кассиром, марочницей и проверяется бухгалтером.

Акт о продаже и отпуске изделий кухни применяется в организациях общественного питания, где форма расчетов с потребителями не позволяет получить данные о реализации изделий кухни по наименованиям и количеству.

Составляется ежедневно только в стоимостном выражении на основании кассовых чеков, накладных, дневных заборных листов и других документов на продажу и отпуск изделий кухни и прилагается к ведомости учета движения продуктов и тары на кухне. Акт подписывается членами комиссии, кассиром, проверяется бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Отчет о движении продуктов и тары на кухне (товарный отчет) применяется для контроля за движением и сохранностью сырья и готовых изделий на кухне, в баре, буфете и др. Ежедневно составляется в двух экземплярах в стоимостном выражении заведующим производством. Первый экземпляр со всеми приложенными документами сдается в бухгалтерию под расписку. Второй экземпляр, остается у заведующего производством. Движение продуктов в ведомости отражается по учетным ценам кухни. В отдельные графы записывают движение специй, соли и тары. Остаток на начало дня переносится из предыдущей ведомости или из инвентаризационной описи, если ведомость составляется после проведения инвентаризации. Приходную часть ведомости заполняют по данным приходных документов с указанием их номеров. В расходную часть ведомости записывают итоговые данные актов реализации (продажи) готовых изделий за наличный расчет, а также данные отпуска по безналичному расчету (в буфеты, филиалы и т.д.), накладных на возврат продуктов и тары в кладовую. Остаток по учетным данным на конец дня определяют путем вычитания из прихода с остатком суммы «Итого в расходе».

В бухгалтерии ведомость и приложенные документы тщательно проверяют. Проверенная ведомость служит источником информации для ведения учета в бухгалтерии. Ведомость подписывается бухгалтером и материально-ответственным липом.

В случае расхождений с данными бухгалтерского учета, а также недостачи продуктов и тары в ведомости Можно применять расширенную форму отчета о движении продуктов и тары на кухне, расходная часть которого составляется на основании первичных документов на реализацию.

Реализация за наличный расчет определяется:

при самообслуживании с предварительной оплатой продукции и через официантов — по данным справки о реализации готовых изделий за наличный расчет, составленной на основании предъявленных потребителями (официантами) кассовых чеков;

при самообслуживании с последующей оплатой — по заборным листам (если кухня отделена от раздаточной) или по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин (если кухня не отделена от раздаточной).

В расходной части расширенного отчета выделяется графа «Оборот по ценам фактической реализации». При отпуске продукции подразделениям другой наценочной категории, своим работникам, на дом и т. п. в этой графе отражают суммы по ценам фактической реализации, т. е. со скидкой или дополнительной наценкой.

Применение расширенной формы отчета о движении продуктов и тары на производстве позволяет отказаться от составления актов о реализации и отпуске изделий кухни и тем самым устранить дублирование ряда показателей в этих актах и отчете.

Для списания с материально-ответственного лица стоимости израсходованных соли и специй составляют контрольный расчет. Его применяют для определения стоимости недорасхода специй и соли в организациях общественного питания по решению руководителя организации. Остаток соли и специй на начало отчетного периода получают из предыдущего отчета. Поступление за отчетный период определяют на основании данных ведомости учета движения продуктов на производстве и накладных. Фактический остаток на конец отчетного периода указывают на основании акта инвентаризации.

В процессе транспортировки, хранения и отпуска продуктов и товаров в кладовых предприятий общественного питания возникают товарные потери. Они подразделяются на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым потерям относят естественную убыль товаров в весе и объеме. К ненормируемым потерям относят бой, брак, порчу продуктов (товаров) вследствие неудовлетворительного обращения с ними. Естественная убыль — это потери при перевозке, хранении и реализации товаров, обусловленные их физико-химическими свойствами (усушка, утруска, утечка и т.п.). Указанные потери нормируют. Нормы убыли могут применяться только в случаях выявления фактических недостач. Размер норм естественной убыли определяется на основании расчетов, которые составляются бухгалтерией после проведения инвентаризации и утверждаются руководителем предприятия. По кладовым предприятий общественного питания нормы убыли применяют по продуктам и товарам, отпущенным за отчетный период, независимо от сроков их хранения в кладовой. Размер естественной убыли определяют по каждому продукту и товару в отдельности, умножая количество отпущенного продукта, товара на норму естественной убыли, а затем определяя сумму по всем товарам. Формула расчета: У = Т Н : 100, где У — величина естественной убыли; Т — реализация отпуска товара за межинвентаризационный период; Н — норма естественной убыли (нормы естественной убыли не распространяются на штучные и фасованные товары, которые приняты и отпущены без перевешивания, а также по продуктам (товарам), списанным по актам вследствие лома или порчи). Порчу, бой и лом оформляют актом, в котором указывают наименование, артикул, сорт, цену, количество и стоимость товаров, причину и виновников потерь, возможности дальнейшего использования товаров (продажа по сниженным ценам, сдача в утиль или переработку, откормочным предприятиям) или уничтожение. Сдачу товаров в утиль, переработку, откормочным предприятиям оформляют товарно-транспортной накладной. Испорченные товары уничтожают в присутствии комиссии, составившей акт, во избежание повторного представления товаров для анкетирования и списания. Акт о порче, бое, ломе товаров передают в бухгалтерию, где проверяют правильность его составления, после чего передают на утверждение руководителю предприятия, который решает, за чей счет списать потери товаров. Поскольку порча, бой, лом товаров являются следствием бесхозяйственности, потери следует взыскать с виновных лиц. Материальная ответственность, ее документальное оформление С момента приемки товаров по количеству материально-ответственным лицом возникает материальная ответственность. Материальная ответственность — правовой термин, в общем случае обозначающий обязанность лица возместить ущерб, причиненный другому лицу. Если приемка по качеству совпадает по времени с приемкой по количеству, то материальная ответственность возникает в полном объеме. Полная материальная ответственность за ценности возникает по договору о материальной ответственности, а также по разовой доверенности за ценности, полученные работником под отчет. С работником общественного питания, непосредственно связанным с приемом, хранением, обработкой, продажей, отпуском, перевозкой ценностей, администрация организации заключает договор о полной материальной ответственности. Договор заключается с лицами, достигшими 18-летнего возраста, в письменной форме на основании типового договора о полной индивидуальной материальной ответственности. Договор заключается с лицами, занимающими должности или выполняющими работы, предусмотренные в специальном перечне, утвержденном в особом порядке. Данный перечень состоит из двух разделов. В первом разделе перечислены должности, по которым предусматривается заключение договоров о материальной ответственности: заведующие кладовыми, их заместители, кладовщики, кассиры, заведующие производством и др. Во втором разделе дан список работ, по которым заключают договоры о полной материальной ответственности: работы по приему на хранение, работы по обработке, отпуску (реализации) товарно-материальных ценностей и т.п. Договор о материальной ответственности не заключают с учениками, выпускниками начальных и средних профессиональных учебных заведений, не имеющими опыта работы с материальными ценностями, в течение первого года их работы. Также договор не заключают с работниками, имеющими допуск к материальным ценностям, но не осуществляющими непосредственно операций приема и отпуска товаров (грузчики, уборщицы, сторожа, лифтеры). Материальная ответственность может быть индивидуальная и коллективная (бригадная). Индивидуальная ответственность применяется в том случае, когда можно разграничить ответственность каждого работника: конкретный работник отвечает за вверенные лично ему или хранимые в отдельном помещении ценности. Индивидуальная ответственность в общественном питании применяется в кладовых (заведующий складом, кладовщик), в буфетах (буфетчик), на производстве (заведующий производством), в кассе (кассир). Перемещение работников с индивидуальной материальной ответственностью (перевод, увольнение, уход в отпуск и возвращение из отпуска, продолжительная болезнь) обязательно сопровождается инвентаризацией. Бригадная материальная ответственность вводится в том случае, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника, и обязательно с согласия всех членов бригады. Договор о бригадной материальной ответственности администрация предприятия общественного питания заключает со всеми членами бри гады. Численность бригады не должна превышать 15 человек. Внеплановые инвентаризации при бригадной материальной ответственности проводят при смене или выбытии бригадира, расформировании бригады, выбытии более 50 % членов бригады, а также по требованию одного или нескольких членов бригады. При увольнении или приеме на работу, уходе в отпуск рядовых членов бригады инвентаризация проводится по решению самой бригады. Если принято решение не проводить инвентаризацию, то об этом делается отметка в договоре. Полная материальная ответственность работников предполагает их обязанность возместить ущерб, причиненный предприятию. Администрация привлекает к материальной ответственности работника только после тщательной проверки причин возникновения недостачи с учетом письменных объяснений материально- ответственных лиц. При бригадной материальной ответственности на практике обычно каждый член бригады возмещает материальный ущерб пропорционально его окладу (тарифной ставке) и фактически проработанному времени в межинвентаризационный период (до обнаружения недостачи или порчи). В том случае, когда доказана вина конкретного члена бригады, остальные члены бригады освобождаются от возмещения ущерба. Отчетность материально-ответственных лиц Материально-ответственные лица должны регулярно, в установленные организацией сроки (от 1 до 10 дней), составлять отчет о наличии и движении товаров. Для обеспечения действенного контроля за работой материально-ответственных лиц и более эффективной обработки документации по движению товаров целесообразно устанавливать сроки отчетности исходя из конкретных условий работы каждого предприятия. Частое представление отчетности увеличивает объем работы бухгалтерии, а применение 10-дневной отчетности нецелесообразно, так как движение товаров в течение большого периода времени не контролируется бухгалтерией, неравномерно распределяется работа в течение месяца. Наиболее распространенной формой отчетности является товарный отчет. Товарный отчет составляют на основе первичных документов по приходу и расходу товаров. В адресной части отчета указывают наименование организации, структурного подразделения, фамилию и инициалы материально-ответственного лица, лимит остатков товаров, номер отчета, период, за который он составлялся. Товарный отчет нумеруют с начала и до конца года последовательно с первого номера. Товарные отчеты материально-ответственных лиц, приступивших к работе не с начала года, нумеруют с даты начала их работы. Отчет составляют под копировальную бумагу в двух экземплярах. Первый экземпляр скрепляют с документами, которые располагают в порядке последовательности записей. Общее число документов, на основании которых составлен товарный отчет, указывается прописью в конце отчета. В приходной части показывают в стоимостном выражении остаток товаров (продуктов) на дату составления отчета и поступление товаров (продуктов) и тары за отчетный период. Остаток товаров берут из предыдущего отчета. Каждый приходный документ записывают отдельной строкой: поставщик, номер и дата документа, сумма поступивших товаров и тары. Подсчитывают общую сумму оприходованных товаров (продуктов) и тары за отчетный период и итог прихода с остатком на начало периода. В расходной части отражают расход товаров (продуктов) и тары по каждому расходному документу и подсчитывают общую сумму израсходованного товара (продукта) и тары за отчетный период. После этого определяют остаток товаров и тары на конец отчетного периода. Материально-ответственные лица сдают товарные отчеты в соответствии с графиком. Принимая отчет, бухгалтер в присутствии материально-ответственного лица проверяет, все ли указанные в нем документы приложены к отчету, соответствуют ли их даты отчетному периоду, правильно ли оформлены документы и сам отчет. Затем бухгалтер подписывает оба экземпляра о приемке отчета и указывает дату. Первый документ с приложенными документами остается в бухгалтерии, а второй — у материально-ответственного лица. Порядок проведения инвентаризации продуктов и тары в кладовой и ее документальное оформление. Инвентаризация проводится для проверки наличия состояния товарно-материальных ценностей. При этом выявляется соответствие наличия товаров и тары на момент инвентаризации их остаткам по данным бухгалтерского учета. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, устанавливаются руководителем организации. Инвентаризации бывают плановыми и внезапными, могут проводиться по требованию вышестоящих, налоговых и следственных органов, руководства. Проведение инвентаризации обязательно в случаях: смены материально-ответственного лица; установления фактов краж, хищений, ограблений, а также пожаров и стихийных бедствий; ликвидации, реорганизации предприятия, передаче имущества в аренду, выкупе, продаже и в других случаях, предусмотренных законом. В кладовых рекомендуется проводить инвентаризацию не реже одного раза в квартал. Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. До начала проверки фактического наличия товаров и тары комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или товарные отчеты. Материально-ответственное лицо дает расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию, все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие — списаны в расход. Проверка фактического наличия имущества проводится при обязательном участии материально- ответственного лица. Снятие фактических остатков товаров и тары, их сличение с данными бухгалтерского учета проводит рабочая комиссия в составе представителя администрации, работника бухгалтерии и материально-ответственного лица. Комиссия проверяет фактическое наличие товаров по каждому месту хранения товаров и тары в отдельности. Товары, находящиеся в разных изолированных помещениях, проверяют и оформляют описями-актами отдельно, после чего вход в помещение пломбируют и комиссия переходит в следующее помещение. Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения ценностей путем их обязательного пересчета, перевешивания, перемеривания. При явной нецелесообразности перевешивания или пересчета товаров, находящихся в неповрежденных и пронумерованных кипах, ящиках, бочках, допускается внесение этих товаров в описи по спецификации или маркировке, имеющейся на таре. В описи это должно быть оговорено. Вносить в описи данные об остатках товаров без проверки их наличия (по данным учета или со слов материально-ответственного лица) запрещается. Отдельными описями оформляют выявленные при инвентаризации неходовые и залежалые товары, а также тару. Инвентаризационную опись составляют обычно в двух, а при приеме-передаче — в трех экземплярах. Заполняют опись либо вручную чернилами или шариковой ручкой, либо на компьютере. На каждой странице описи указывают общее количество натуральных единиц (шт., кг и т п.). Исправления в описях должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии. В описях не допускаются пропуски незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки прочеркиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии. Предварительный результат инвентаризации определяют сразу же после ее окончания, сопоставив остатки по товарному отчету с инвентаризационной описью. Товары, поступившие во время инвентаризации, принимает материально-ответственное лицо в присутствии членов комиссии и оприходует после инвентаризации. Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.) На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи. Результаты инвентаризации в 5 — 10-дневный срок должны быть определены в бухгалтерии предприятия после проверки документов и цен. Для этого сопоставляют данные бухгалтерского учета с фактическим наличием товаров и тары по описи. На ценности, по которым выявлены расхождения, составляют сличительную ведомость, в ней указываются наименование товара, номенклатурный номер, количество и стоимость по учетным ценам, недостача или излишек. Такая же сличительная ведомость составляется и по таре. По недостачам, излишкам и пересортице материально-ответственное лицо дает письменное объяснение, которое вместе со сличительной ведомостью рассматривается постоянно действующей инвентаризационной комиссией и руководителем предприятия. Комиссия устанавливает характер недостач (излишков) и способ их устранения.

Документальное оформление операций буфетов и мелкорозничной сети

Большинство предприятий общественного питания реализуют свою продукцию и покупные товары не только через обеденные залы, но и через буфеты, бары, магазины кулинарии и мелкорозничную сеть, к которой относятся киоски, ларьки, лотки и т.п. При этом продукция собственного производства, полуфабрикаты и покупные товары в эти подразделения предприятий общественного питания поступают из доготовочных цехов, цехов по производству полуфабрикатов, кладовых, непосредственно от поставщиков сырья и продуктов. Прием товаров от сторонних поставщиков осуществляется по общим правилам. Сопроводительными документами являются накладные, счета-фактуры, сертификаты качества продуктов.

Поступление продукции из доготовочных цехов, цехов по производству полуфабрикатов оформляют дневными заборными листами или накладными, а из кладовой — накладными.

Реализация продукции осуществляется за наличный расчет через кассу. Сумма выручки подтверждается чеками и показаниями счетчиков кассовых машин или приходными кассовыми ордерами на сдачу денег в конце смены при реализации с лотков. В конце рабочего дня показания кассовых чеков сверяют с отчетами кассира.

Формы отчетности материально-ответственных лиц

С момента передачи продукции материальная ответственность переходит к лицу, принявшему эту продукцию. В зависимости от вида торгового подразделения материально-ответственными лицами могут быть: заведующий магазином, бригадир продавцов, бармен, буфетчик, киоскер, лоточник и др.

При сменной работе индивидуальная материальная ответственность предполагает обязательное оформление передачи товарных ценностей актом на передачу товаров, тары и инвентаря, в котором указывается наименование товаров, количество в соответствующих единицах измерения, цены реализации и общие суммы по каждому наименованию. Акт составляется в трех экземплярах: первый вместе с товарным отчетом и первичными документами сдается в бухгалтерию, второй предназначен для принимающего материальные ценности, третий для лица, передающего товары, тару, инвентарь.

При бригадной материальной ответственности передача ценностей между сменами упрощается, а именно — открывается книга передачи на длительный временной период. Сведения о передаче заносятся в книгу и подписываются передающей и принимающей стороной. При этом необходимость в акте отпадает. Но для контроля за сохранностью материальных ценностей рекомендуются периодические передачи товаров, тары, инвентаря, денежных средств между сменами в присутствии представителя администрации и с оформлением акта передачи ценностей.

В установленные сроки, но не реже одного раза в пять дней, материально-ответственные лица торговых подразделений представляют в бухгалтерию предприятия товарные отчеты с прилагаемыми к ним документами, подтверждающими приход и расход товарных ценностей.

Товарные отчеты составляют в двух экземплярах: первый остается в бухгалтерии, а второй с распиской бухгалтера возвращается материально-ответственному лицу. После проверки товарных отчетов по форме и существу обязательно проводится встречная сверка приходных и расходных операций с данными отчетов и прилагаемых к ним документов кладовой, кухни, кассы.

Продавцы лотков товарных отчетов не составляют. В конце рабочего дня они сдают выручку за реализованную продукцию в кассу предприятия. По правилам оформления кассовых операций выписывается кассовый ордер, квитанция от которого выдается материально-ответственному лицу в качестве подтверждения принятых денег. Остатки нереализованных товаров и продукции собственного производства возвращаются в кладовую, доготовочный цех, либо в цех по производству полуфабрикатов, в зависимости от места их получения или установленных правил. О возврате нереализованной продукции и товаров делается отметка в том документе, по которому товар был получен, приходно-расходной накладной или дневном заборном листе. Отпуск изделий для реализации в мелкорозничную сеть не производится, если продавец лотка по каким-либо причинам не отчитался за предыдущий день.

В связи с такой ежедневной отчетной процедурой, установленной для продавцов мелкорозничной сети, отпадает необходимость в составлении ими товарных отчетов для бухгалтерии, так как реализация и возврат продукции фиксируются в товарных отчетах кладовых или производственных цехов.

Особенности инвентаризации товаров в буфетах и магазинах кулинарии

Инвентаризация в буфетах проводится не реже двух раз в квартал. Перед началом инвентаризации операции с товарно-материальными ценностями прекращаются. Все подсобные помещения пломбируют. Инвентаризация начинается с проверки денежных средств в кассе. Такую проверку оформляют актом снятия остатков кассы и фиксируют на титульном листе инвентаризационной описи. Кассир на момент инвентаризации составляет кассовый отчет и передает его для проверки и визирования документов председателю комиссии. Определяют результат по кассе (недостачу или излишек), который отражают в акте.

Председатель комиссии и счетный работник проверяют и визируют товарные отчеты и все приходные и расходные документы, приложенные к нему, и ставят штамп «До инвентаризации».

Комиссия начинает инвентаризацию с подсобных помещений. В это время в торговом зале члены бригады материально-ответственных лиц подбирают и группируют товары по наименованиям, сортам, и ценам в порядке, удобном для пересчета, перевешивания. Подготовка товаров производится в присутствии членов комиссии, не распакованные товары распаковывают. Если распаковка товара может снизить его качество, то массу товара определяют по массе брутто с выборочной проверкой товарных мест. Установленное комиссией фактическое количество товара отражается в инвентаризационной описи — акте.

Товары, имеющие отходы при их подготовке к продаже (колбасные изделия, мясокопчености), записываются в инвентаризационную опись с пометкой «очищенные» или «неочищенные».

Оформление и выявление результатов инвентаризации проводится так же, как и на основном производстве.

Особенности документального оформления операций на производствах с цеховым делением

При фабриках-кухнях, ресторанах и крупных столовых могут быть созданы обособленные цеха по производству полуфабрикатов (мясных, рыбных и овощных). Количество или масса подлежащих изготовлению изделий определяется потребностями собственного доготовочного производства и заказами обслуживаемых предприятий.

Учет сырья и готовых изделий ведется по материально-ответственным лицам (бригадам) по наименованиям, сортам (категориям), количеству, цене и сумме и должен обеспечить контроль за выходом полуфабрикатов по видам и количеству (весу) в соответствии с установленными нормами и правильностью их использования.

Сырье в цехи обычно поступает из кладовой предприятия. Учитывая особенности хранения и необходимость предварительной подготовки мясных туш для разделки (дефростация, обмывка), допускается их прием от поставщика непосредственно в цех.

Учет сырья ведется по стоимости приобретения, т.е. без наценки. Нормы отходов при выработке готовых изделий определяются действующей нормативно-технической документацией (сборниками рецептур, технико-технологическими картами). Мясные туши первоначально разделывают на крупнокусковые полуфабрикаты. Для контроля за соблюдением установленных норм выхода полуфабрикатов материально-ответственные лица с участием представителя администрации ежедневно составляют акт на разделку мяса- сырья на крупнокусковые полуфабрикаты. Если по условиям технологии обработки сырья процесс разделки не может быть закончен в течение рабочего дня, то акт составляют за более длительный период — 2 — 3 дня. Этот акт должен быть увязан с документами на поступление сырья в цех. К акту прилагают документы на передачу крупнокусковых полуфабрикатов в кладовую или в цехи по выработке мелкокусковых и порционных полуфабрикатов.

Сдача готовых изделий в кладовую (экспедицию) оформляется дневным заборным листом или накладной. Сдачу готовых изделий производит заведующий цехом или его заместитель в присутствии бригадира бригады, изготовившей данную партию изделий. Прием и сдачу производят с проверкой изделий счетом и весом, как в целом по всей партии, так и всех отдельных изделий, реализуемых штучно. Во всех документах на прием и передачу готовых изделий должно быть указано полное и точное наименование изделий, а по штучным — и масса одного изделия.

Готовые изделия, сданные в экспедицию, показывают в документах в двух ценах: отпуска (реализации) и калькуляции.

Материально-ответственные лица в установленные сроки составляют отчет о движении готовых изделий и с приложением соответствующих документов представляют его в бухгалтерию организации.

Списание сырья, израсходованного на изготовление продукции, проводится по фактическим затратам, но не выше установленных норм. Для этого бухгалтерией составляется контрольный расчет расхода продуктов по нормам раскладки на выпущенные изделия Данный расчет составляется за межинвентаризационный период и служит основанием для отражения в отчете о движении продуктов на производстве стоимости израсходованного сырья, подлежащего списанию с материально-ответственных лиц.

Особенности учета сырья и готовых изделий в кондитерском цехе

Учет сырья и готовых изделий в самостоятельных кондитерских цехах фабрик-кухонь, ресторанов, столовых, а также других предприятиях общественного питания, где имеются отдельные материально-ответственные липа, не входящие в состав бригады кухни и отвечающие только за изготовление кондитерских изделий, ведется по наименованиям, сортам, количеству, учетным ценам и сумме. Заведующий кондитерским цехом составляет наряд-заказ на изготовление кондитерских изделий, который утверждается руководителем предприятия. На его основании заведующий цехом проводит расчет потребности сырья по установленным нормам и определяет количество сырья, подлежащего отпуску из кладовой с последующей проверкой бухгалтерией. Если отсутствуют отдельные виды сырья, предусмотренные рецептурой, допускается замена его другим равноценным сырьем согласно таблицам взаимозаменяемости. На обороте наряда-заказа делают соответствующую справку о замене. При расчете потребности в муке учитывают ее влажность, в зависимости от которой применяют скидки или накидки от установленных норм в размерах, предусмотренных Сборником рецептур. Вспомогательное сырье (специи, красители, эссенции и т.п.), потребность в котором незначительна и ежедневный отпуск которого нецелесообразен, отпускают из кладовой по отдельной накладной.

Наряд-заказ одновременно является документом для:

установления производственного задания по изготовлению кондитерских изделий;

составления расчета потребности сырья на изготовление готовой продукции по заказу;

контроля за выпуском из производства готовых изделий по количеству и ассортименту, соответствующим заказу;

расчета заработной платы кондитерам, если при изготовлении всей партии продукции, предусмотренной планом, была занята одна бригада.

Наряд-заказ выписывается в трех экземплярах. Первый экземпляр передается заведующему кондитерским цехом для выполнения заказа. Второй остается в бухгалтерии предприятия для кондитерских целей. Третий после окончания производственного процесса служит основанием для расчета заработной платы.

При наличии в кондитерском цехе двух и более бригад наряд- заказ составляют по каждой бригаде. На основании побригадных нарядов делают сводный наряд-заказ по такой же форме. Но учет сырья, полуфабрикатов и готовых изделий производят по каждой бригаде отдельно, прием-передачу полуфабрикатов между бригадами оформляют по строке «Фактический выпуск».

Остатка незавершенного производства на конец дня не должно быть. Если процесс производства по каким-либо причинам не завершен, то остаток должен закрываться первым отпуском изделий в экспедицию на следующий день. По вспомогательному сырью допускается переходящий остаток. Сдачу готовых изделий в экспедицию или кладовую производит заведующий цехом или его заместитель в присутствии бригадира бригады, изготовившей данную партию изделий. Прием и сдачу производят с проверкой изделий счетом и весом, как в целом по всей партии, так и веса отдельных изделий (выборочно), реализуемых штучно. Сдачу готовых изделий оформляют дневным заборным листом или накладной.

Возврат готовых изделий для замены и переработки производят только через экспедицию по письменному разрешению руководителя предприятия и бухгалтера и оформляют приемной накладной.

Во всех документах на прием и передачу кондитерских изделий должно быть указано точное и полное наименование изделий, а по штучным — и масса одного изделия (пирожное «Бисквитное» — 1/80 г), цена одной штуки или килограмма изделия, конечный срок реализации.

Материально-ответственные лица, как правило, ежедневно составляют отчет о движении готовых изделий и с приложением соответствующих документов представляют его в бухгалтерию. Списание сырья, израсходованного на изготовление кондитерских изделий, проводится по фактическим затратам, но не выше установленных норм. Стоимость коробок, израсходованных на упаковку изделий, входит в стоимость изделия.

Для выявления отклонений фактического расхода сырья от установленных норм на фактически изготовленные и отпущенные изделия бухгалтерией предприятия составляется контрольный расчет. После проведения в цехе инвентаризации сырья материально-ответственные лица составляют отчет о движении продуктов за период между инвентаризациями. В данном отчете стоимость израсходованного сырья указывается на основании контрольного расчета расхода продуктов по нормам раскладки на выпущенные изделия, составляемого бухгалтерией.

В небольших цехах, выпускающих несложный ассортимент изделий, отчет о движении продуктов на производстве по наименованиям и сортам и контрольный расчет расхода продуктов не составляют. В таких цехах при инвентаризации числящийся за цехом остаток готовых изделий пересчитывают на сырье. Полученный учетный остаток каждого вида сырья сопоставляют с фактическим наличием сырья в цехе и выявляют отклонения от норм (недостачу или излишек).

Если предприятие общественного питания не имеет обособленного кондитерского цеха, но изготовляет пирожки, булочки, ватрушки и другие мучные изделия в общей кухне, то учет всех операций, связанных с изготовлением и отпуском указанных изделий, осуществляется в том же порядке, что и основное производство.

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия материальных ценностей данным бухгалтерского учёта. Инвентаризация проводится для проверки наличия состояния товарно-материальных ценностей. При этом выявляется соответствие наличия товаров и тары на момент инвентаризации их остаткам по данным бухгалтерского учета. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, устанавливаются руководителем организации. Инвентаризации бывают плановыми и внезапными, могут проводиться по требованию вышестоящих, налоговых и следственных органов, руководства.

Инвентаризацию продуктов (сырья) и готовых изделий в предприятиях общественного питания как основного производства (кухни), так и самостоятельных цехов (кондитерского, полуфабрикатов и др.) рекомендуется проводить (кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно) в следующие сроки:

в кладовых - не реже одного раза в квартал;

на кухнях и в производственных цехах - не реже одного раза в месяц;

в буфетах - не реже двух раз в квартал.

Тара, находящаяся в предприятиях общественного питания, инвентаризируется одновременно с сырьем, продуктами и готовыми изделиями.

Дневной заборный лист по форме ОП 06 применяется для оформления отпуска продукции(изделий) из производства(кухни) в филиалы, буфеты и мелкорозничную сеть, подчиненные данной организации(столовой, ресторану), а так же в раздаточную в тех случаях, когда она отделена от основного производства. Код по форме ОКУД(Общероссийский классификатор управленческой документации)0330506.

Бланки дневных заборных листов нумеруются в бухгалтерии организации и выдаются каждому материально ответственному лицу под расписку в специальном журнале.

Выписываются заборные листы в двух экземплярах бухгалтером. Заведующий производством или лицо, на это уполномоченное, при отпуске продукции(изделий) из кухни заполняет соответствующие графы первого экземпляра заборного листа под копирку, указывая время отпуска каждой партии изделий.

Оба экземпляра подписываются заведующим производством и лицом, получившим готовые изделия, в графах за каждый час отпуска.

Возврат не реализованной продукции(изделий) из буфетов, мелкорозничной сети на производство(кухню) отражается в отдельной графе заборного листа "Возвращено".

Первый экземпляр вручается лицу, получившему продукцию(изделия) из кухни, второй–остается у заведующего производством. По окончании рабочего дня(смены) определяются итоги натуральных показателей и стоимость отпущенной продукции по заборному листу, которые взаимно сверяются.

Заборные листы сдаются в бухгалтерию вместе с ведомостями учета движения продуктов и тары на кухне материально ответственными лицами. Работники мелкорозничной сети сдают заборные листы в бухгалтерию с приложенной квитанцией о сдаче выручки.

Акт о реализации и отпуске изделий кухни по форме ОП-10 применяется в ресторанах, кафе и в других организациях общественного питания, где используется форма расчетов с потребителями, позволяющая получить данные о реализации изделий кухни по наименованиям, количеству и их стоимости. Код по форме ОКУД0330510.

Акт о реализации и отпуске изделий кухни составляется ежедневно на основании кассовых чеков, абонементов, талонов, накладных и других документов.

В соответствующих графах акта показывается количество и стоимость блюд по каждому виду реализации. Итоговая сумма реализованных блюд по ценам фактической реализации указывается в графе 14. В графе 16 определяется стоимость израсходованного сырья по учетным ценам производства, которая списывается с материально ответственных лиц. Эта стоимость определяется путем умножения учетной цены на количество реализованных блюд.

Реализованные и отпущенные изделия группируются в акте по видам готовой продукции. Порционные блюда, имеющие повышенную наценку, выделяются в отдельную группу. Акт является приложением к ведомости учета движения продуктов и тары на кухне. Акт подписывается членами комиссии, в том числе заведующим производством, кассиром, марочницей и проверяется бухгалтером.

Тема 1.6 Учёт денежных средств расчетных и кредитных операций.

Особое место в операциях предприятия общественного питания занимают кассовые операции, так как значительная часть выручки поступает через кассы.

Правила ведения кассовых операций юридическими лицами устанавливаются Центральным банком Российской Федерации (Банком России). В настоящее время действует Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40.

Этим Порядком установлено, что предприятия, объединения, организации, учреждения, независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности, обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков и расчеты между указанными юридическими лицами должны производиться в безналичном порядке через учреждения банков, либо почтовые отделения связи или другим путем безналичных расчетов, устанавливаемых Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В настоящее время Письмом Банка России от 7.10.98 № 375-У сообщено о разрешении производить расчеты между юридическими лицами наличными деньгами в суммах, не превышающих 10 тыс. р. по одному платежу. При этом под термином «один платеж» понимаются расчеты наличными деньгами одного юридического лица с другим юридическим лицом за приобретение товарно-материальных ценностей в один день по одному или нескольким платежным документам в сумме не более 10 тыс. р. Если в один день произвести расчеты с тремя юридическими лицами, то денежный оборот может составить по этим расчетам не более 30 тыс. р.

На предприятиях общественного питания применяется два вила касс: главная и операционная. Операционная касса используется для получения наличной выручки от населения за проданные товары и продукцию предприятий общественного питания. Главная касса принимает выручку от операционных касс и осуществляет финансовые операции с денежной наличностью.

Для контроля за выручкой, поступающей в кассу предприятия, используют кассовые аппараты, которые обслуживают кассиры-операционисты. К работе на операционной кассе допускаются лица, освоившие в объеме технического минимума правила эксплуатации контрольно-кассовых машин (ККМ). С ними должен быть заключен договор о полной материальной ответственности.

Допускаемые к использованию на территории Российской Федерации модели ККМ определяются Государственной межведомственной Экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам и вносятся в Государственный реестр ККМ, используемых на территории Российской Федерации. Согласно «Типовым правилам эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» на ККМ заводится Книга кассира-операциониста по форме № 24, которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора, директора и главного бухгалтера и печатью.

При установке кассовой машины для работы официантов Книга кассира-операциониста ведется по сокращенной форме и называется «Книга регистрации показаний суммирующих денежных счетчиков кассовых машин, работающих без кассира-операциониста».

Допускается ведение общей книги на все машины. В этом случае записи должны производиться в порядке нумерации всех касс (№ 1, 2, 3 и т.д.) с указанием в числителе заводского номера кассовой машины.

Все записи в книге производятся в хронологическом порядке без помарок. При внесении в книгу исправлений они оговариваются и заверяются подписями кассира-операциониста, директора (заведующего) и главного бухгалтера.

В книгу записываются показания ККМ на начало и конец рабочего дня. Эта сумма выручки должна совпадать с показаниями суммирующих счетчиков и с суммой денежных средств, сданных в главную кассу. Показания счетчиков заверяются подписями кассира-операциониста и представителя администрации.

Существует ряд услуг, оказываемых населению без использования ККМ, в случае применения для расчетов по таким услугам документов строгой отчетности. Для предприятий общественного питания этими документами являются:

абонемент на получение питания в столовой при производственном предприятии и учреждении;

абонементная книжка для расчетов за питание учащихся между школой и столовой.

Деньги могут поступать в кассу от операционных касс, юридических лиц, осуществляющих платеж наличными по приобретаемым ценностям, учредителей предприятия, должностных лиц (возврат неиспользованных подотчетных сумм, возмещение материального ущерба и т.п.), а также из кассы банка (снятие денег с расчетного счета).

Прием наличных денег кассирами предприятий производится по приходным кассовым ордерам формы № КО-1, подписанным главным бухгалтером. О приеме денег выдается квитанция за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью предприятия. Содержание финансовой операции, указанной в приходном ордере, должно соответствовать наименованию операций в квитанции к приходному ордеру. Квитанция к приходному ордеру отдается лицу, внесшему деньги в кассу предприятия.

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам формы № КО-2 и платежным ведомостям. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем предприятия и главным бухгалтером. При выдаче денег лицу, не работающему в организации, кассир должен требовать предъявления документа, удостоверяющего личность, и записывать в расходный ордер наименование и номер документа, сведения о том, кем и когда он выдан.

Расписка в получении денег может быть сделана только собственноручно чернилами или пастой шариковых ручек с указанием полученной суммы прописью. При получении денег по ведомости сумма прописью не указывается.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера должны заполняться бухгалтером шариковой ручкой или быть отпечатаны. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые документы.

Выдача приходных и расходных кассовых ордеров на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге формы № КО-4. Книга должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, заверенными печатью.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служить отчетом кассира. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, определяет остаток денег в кассе на следующее число и передает бухгалтеру под расписку в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами. При выявлении кассиром своих ошибок сразу при заполнении кассовой книги допускается перечеркнуть неправильно заполненный лист с указанием причины и подписи кассира и заполнить другой лист правильно. Перечеркнутый лист остается в книге. Общее количество листов в книге независимо от любых исправлений и в любой момент времени должно соответствовать их заверенному количеству при опечатывании книги. Подчистки и не оговоренные исправления не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, главного бухгалтера или заменяющих их лиц.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера.

Предприятия могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов. Лимиты остатков наличных денег в кассах устанавливаются обслуживающим. Лимит остатка кассы согласовывается с руководителем предприятия, при необходимости, по его просьбе или в других обоснованных случаях пересматривается в том или ином порядке.

Ревизия кассы может быть плановой и внезапной. Плановые ревизии должны проводиться периодически, в установленные руководителем сроки. Внеплановые проверки проводят вышестоящие органы, налоговая инспекция и инспектор обслуживающего учреждения банка.

Обязательной является ревизия при смене кассира. С каждым кассиром заключается договор о материальной ответственности за сохранность денежных средств.

Для осуществления внутренней ревизии кассы руководитель своим приказом назначает ревизионную комиссию. Ее обязанностью является полный полистный пересчет денежных купюр и монет и проверка всех других ценностей, хранящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. По окончании ревизии составляется подробный акт в количестве экземпляров, необходимых для удовлетворения всех заинтересованных в данной ревизии организаций.

Ответственность за обеспечение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассиров.

В зависимости от цели ревизии может быть проверена денежная наличность и ценности в соответствии с кассовой книгой, а также правильность оформления и достоверность всех кассовых документов, явившихся основанием для приема и особенно выдачи денег.

Одним из видов плановой ревизии кассы является инвентаризация денежной наличности и других ценностей, хранящихся в кассе. При обнаружении излишков в кассе они должны быть оприходованы, т.е. оформлены приходным кассовым ордером с соответствующей разноской по всей документальной цепочке: акт ревизии — кассовая книга — счет — баланс. При обнаружении недостачи денежных средств недостающая сумма предъявляется к взысканию с материально-ответственного лица — кассира. Недостающая сумма вносится сразу в полном размере или частично, наличными или взыскивается из заработной платы и другими путями, в зависимости от величины недостачи и ряда учитываемых обстоятельств.

Подавляющее большинство расчетов между предприятиями производится безналичным путем, т.е. посредством перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя. С этой целью в банках, обслуживающих предприятие, открываются расчетные и текущие счета. Операции по всем счетам производятся по расчетно-денежным документам установленных форм.

Расчетные счета открываются юридическим лицам независимо от форм собственности. С согласия владельца счета банк производит платежи по безналичным расчетам.

Расчетный счет — это основной счет предприятия, на котором производятся основные операции по расчетам, как с продавцами продуктов питания, так и с покупателями готовых изделий и полуфабрикатов. Кроме того, предприятия общественного питания через расчетный счет оплачивают налоги и взносы во все внебюджетные фонды.

Предприятие вправе открыть расчетный и текущие счета в любом банке для осуществления всех видов операций. Количество счетов не ограничено.

При безналичных расчетах допускается использование следующих документов: платежных поручений; чеков;

аккредитивов;

платежных требований-поручений.

Формы расчетов между плательщиками и получателями средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями).

Кроме безналичных расчетов по расчетному счету предприятия, банком производятся операции по приему и выдаче наличных денежных средств.

Безналичные расчеты могут осуществляться в различных формах. Под формой расчетов понимают способ совершения безналичных расчетов с применением установленного платежного документа.

Платежное поручение. Заполняется и сдается предприятием в обслуживающий банк. Представляя этот документ, предприятие поручает учреждению банка перечислить определенные суммы со своего расчетного счета на расчетный счет получателя.

Платежными поручениями могут производиться:

расчеты за полученные товары и оказанные услуги, выполненные работы с указанием в поручении номера и даты документа, подтверждающего отпуск товара и оказанные услуги;

расчеты по нетоварным операциям: взносы в бюджет, расчеты с органами социального страхования, перечисление заработной платы и т.д.;

предварительная оплата товаров и услуг;

авансовые платежи со ссылкой в поручении на соответствующий акт или договор.

Платежное требование-поручение. Представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить стоимость поставленных по договору товаров (выполненных работ, услуг).

Аккредитив. Представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента, по договору, по которому банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве. Данная форма расчетов используется, когда расчеты между поставщиками и покупателями носят эпизодический характер, если финансовое состояние покупателя неустойчиво. Оплата с аккредитива ограничивается суммой договора. Все счета, оплаченные аккредитивом, высылаются покупателю через банк для проверки правильности списания. Денежный чек. Для получения наличных денег необходимо получить чековую книжку, для чего банку представляется заявление. На основании заявления клиент банка получает чековую книжку. Чеки служат универсальным средством платежа как во внутреннем обороте, так и в международных расчетах. При получении денежных средств по чеку в нем должны быть указаны сумма, дата выдачи чека, наименование получателя и подпись чекодателя. Чек подлежит оплате в течение 10 дней. Одновременно с заполнением чека заполняют и корешок, который остается в чековой книжке, корешок чека является распиской в получении чека.

Почтовые переводы. Применяются для перечисления организацией физическим лицам алиментов, заработной платы и командировочных расходов, а также платежей за продукцию (работы, услуги) организациям, находящимся в местности, где нет кредитных учреждений. Переводы через органы связи оплачиваются наличными или по платежному поручению.

В предприятиях общественного питания расчеты с подотчетными лицами имеют особое значение, так как часто возникает потребность в закупке товаров через сотрудников предприятия.

Подотчетные лица — это работники предприятия, которым выданы наличные деньги из кассы предприятия под отчет для оплаты каких-либо расходов: по служебным командировкам, на закупку за наличные деньги товарно-материальных ценностей и др.

Списки лиц, которым выдаются суммы под отчет, должны быть утверждены руководителем организации.

Порядок выдачи денег работникам организации под отчет регулируется постановлением Центрального Банка РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» 22.09.93 № 40. Размеры и сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, определяются руководителем организации.

Не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы или со дня возвращения из командировки, подотчетные лица должны отчитаться: составить авансовый отчет, приложить все оправдательные документы (чеки, накладные, квитанции, проездные документы и т.п.) и сдать в бухгалтерию предприятия.

Предприятия любой формы собственности обязаны уплачивать в бюджет различные налоги.

Источниками начисления налогов, взимаемых с юридических лиц, являются:

выручка от реализации продукции — налог на добавленную стоимость (НДС) Для расчета НДС для предприятий общественного питания налогооблагаемая база определяется как разница между ценами реализации и ценами приобретения, т.е. валовой доход от реализации;

себестоимость продукции — земельный налог, налог на пользователей автодорог и владельцев транспортных средств и др.;

финансовый результат — налог на имущество, налог на рекламу.

Объектом налогообложения являются основные средства, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.

Сумма налога рассчитывается по проценту к среднегодовой стоимости имущества;

чистая прибыль — налог на прибыль;

заработная плата — подоходный налог.

Подоходный налог — это налог, который предприятие уплачивает от имени получателей дохода, т.е. это налог не на предприятие, а на лиц, получающих от предприятия различные виды дохода.

С целью социального обеспечения работников создаются социальные фонды:

Фонд социального страхования. Создается для материального обеспечения работников во время болезни, при потере трудоспособности и др. Ежемесячно организации в соответствии с тарифом, установленным в централизованном порядке, производят отчисления в процентах к начисленной оплате труда работников по всем основаниям;

Фонд обязательного медицинского страхования. Создается для обеспечения равных возможностей всем гражданам Российской Федерации в получении медицинской помощи и обеспечения лекарствами;

Пенсионный фонд. Создается для обеспечения работников пенсиями по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца.

При этом за счет средств социального страхования организации могут осуществлять следующие виды расходов:

выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социального пособия на погребение;

оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком- инвалидом;

оплату путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей;

расходы на частичное содержание санаториев и оздоровительных лагерей для детей.

Тема 1.7 Учёт труда и его оплаты.

Документация по учету рабочего времени и выработки

Для ведения учета использования рабочего времени каждому работнику присваивается табельный номер, приводимый во всех документах по учету труда и рабочего времени.

Для первичного учета численности персонала предприятия используют следующие документы:

приказ руководителя предприятия о приеме на работу данного работника с указанием даты зачисления на работу;

приказ о переводе на другую работу;

приказ об увольнении;

записка о предоставлении отпуска и т.д.

Табель представляет собой именной список работников и ведется раздельно по рабочим и служащим, а в пределах категорий работающих — в порядке табельных номеров или алфавитном порядке.

Табель составляется за два-три дня до начала расчетного периода на основании табеля за прошлый месяц. Записи в табель и исключение из табеля работников должны производиться только на основании надлежаще оформленных документов по учету личного состава.

Табели учета ведутся ежемесячно по прилагаемой форме лицами, назначенными приказом по предприятию. В конце месяца по табелю определяется количество отработанных дней. Заполненный табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в последний рабочий день месяца сдаются в бухгалтерию для начисления заработной платы. Табель заполняется на списочный состав работников предприятия, принятых на постоянную, временную, сезонную работу сроком на один день и более.

В списочный состав включаются: фактически явившиеся на работу; находящиеся в служебных командировках; не явившиеся на работу по болезни, оправданной больничным листом;

принятые на работу на неполный рабочий день или неполную неделю;

работающие на дому по договору;

студенты, находящиеся в учебном отпуске с сохранением заработной платы;

получившие отгул за работу в выходные и праздничные дни; имеющие выходной по графику работы предприятия; другие категории работников.

Оплата труда — это выраженная в денежной форме доля труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление.

Основным условием успешной работы предприятия является такая организация заработной платы, при которой ее величина напрямую влияет на величину прибыли. Предприятия вправе выбирать вид, систему оплаты труда, условия премирования, штатное расписание, повышать размеры тарифных ставок, но в пределах заработанных на эти цели средств и с соблюдением установленного в отрасли соотношения между квалифицированным и неквалифицированным трудом по одной профессии.

Государством определяются только размеры минимальной заработной платы. Все условия оплаты труда работников, входящие в компетенцию предприятия, должны быть зафиксированы в коллективном договоре, заключаемом между администрацией предприятия и профсоюзной организацией или в контрактах, заключаемых с отдельными работниками.

Показателем организации труда является нормирование труда — установление норм выработки и норм времени.

Норма выработки устанавливает объем продукции, который должен быть выполнен за единицу времени (час, смену, месяц). Норма времени устанавливает количество времени (мин, час), необходимое для определенного объема работ. Нормирование позволяет учесть количество затраченного труда, а оценить его качество помогает тарифная система. Тарифная система служит основой организации оплаты труда рабочих. Она включает: тарифно- квалификационные справочники, тарифные ставки, тарифные сетки. Оплата труда руководящих работников, специалистов производится на основании должностных окладов.

Применяют две формы оплаты труда: сдельную, при которой заработок зависит от объема выполненной работы; повременную, при которой заработок зависит от количества отработанного времени.

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы:

прямая сдельная — оплата труда находится в прямой зависимости от количества произведенных изделий;

сдельно-премиальная — к прямой сдельной оплате добавляется премия за конкретные показатели производственной деятельности;

сдельно-прогрессивная — в пределах норм выработки оплата производится по прямым расценкам, а сверх норм — по повышенным расценкам;

косвенная сдельная — применяется для оплаты труда рабочих, обслуживающих производства (ремонтников, наладчиков и т.д.);

аккордная — применяется когда оплата производится за весь объем работ бригады, состоящей из работников разных специальностей (обслуживание мероприятий).

Оплата труда при сдельной форме производится по сдельным расценкам, которые определяются путем деления часовой тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму времени.

Повременная форма оплаты труда в двух формах:

простая повременная — заработок начисляется в соответствии с фактически отработанным временем и тарифной ставкой (разрядом);

повременно-премиальная — помимо основной оплаты начисляются премии за хорошее качество выполненных работ, высокий уровень обслуживания.

Оплата может производиться по индивидуальным и коллективным итогам работы. Администрация предприятия устанавливает сроки выплаты заработной платы в соответствии с законодательством.

Гарантии и компенсации

Согласно Трудовому кодексу Российской Федерации нерабочими праздничными днями в нашей стране являются: 1 и 2 января — Новый год; 7 января — Рождество Христово;

23 февраля — День защитника Отечества;

марта — Международный женский день;

1 и 2 мая — Праздник весны и труда;

мая — День Победы;

12 июня — День России;

7 ноября — День примирения и согласия;

12 декабря — День Конституции Российской Федерации.

В нерабочие праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям, работы, вызываемые необходимостью обслуживания населения, а также неотложные ремонтные работы. Предприятия общественного питания создаются для обслуживания населения и поэтому в праздничные дни работают. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Сверхурочная работа — это работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным или трудовым договором, по желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Ночное время — время с 22 до 6 часов. Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час. Не сокращается продолжительность работы (смены) в ночное время для работников, которым установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, а также для работников, принятых специально для работы в ночное время, если иное не предусмотрено коллективным договором.

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере, по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и другими нормативными актами. Конкретные размеры повышения оплаты устанавливаются работодателем (с учетом мнения представительного органа работников), коллективным или трудовым договором.

В разделе VII «Гарантии и компенсации» Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрены все случаи предоставления гарантий и компенсаций.

Гарантии — средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставляемых работникам прав в области социально-трудовых отношений.

Компенсации — денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Работникам, обучающимся в имеющих государственную аккредитацию учебных заведениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для сдачи экзамена.

При повреждении здоровья или в случае смерти работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику (его семье) возмещается его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника.

При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в следующих случаях:

в связи с несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего выполнению данной работы;

призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;

восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу;

отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность.

Расчет оплаты за дни предоставленного отпуска

Глава № 19 «Отпуска» Трудового кодекса Российской Федерации посвящена проблемам, связанным с предоставлением и оплатой отпуска.

Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Работникам предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Дополнительные отпуска продолжительностью от 1 до 3 дней предоставляются в соответствии с законодательством: за ненормированный рабочий день; работу с вредными условиями труда; продолжительный стаж работы на одном предприятии; работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

по другим основаниям, предусмотренным коллективным договором.

Оплачиваемый отпуск предоставляется работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются: время фактической работы;

время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с федеральными законами сохранялось место работы;

время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе.

Запрещается не предоставление ежегодного отпуска в течение двух лет подряд и замена его денежной компенсацией, кроме случаев увольнения работника. Ежегодный отпуск переносится или продлевается:

при временной нетрудоспособности работника; при выполнении им государственных обязанностей. Для расчета оплаты предоставленного отпуска определяется размер средней заработной платы. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом.

Документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность и подтверждающим временное освобождение от работы, является листок нетрудоспособности, выдаваемый гражданам при заболеваниях и травмах, при необходимости ухода за больным членом семьи, карантине, при отпуске по беременности и родам, при протезировании в условиях протезно-ортопедического стационара.

При наступлении временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья (травмы, ожога и т. п.) пособие назначается при наличии акта о несчастном случае на производстве (форма Н-1).

Если несчастный случай произошел при других обстоятельствах (в быту, в пути на работу или с работы, при выполнении государственных или общественных обязанностей), пособие назначается после выяснения обстоятельств несчастного случая.

Профессиональными заболеваниями при назначении пособий по временной нетрудоспособности считаются заболевания, указанные в Списке профессиональных заболеваний, утвержденном в установленном порядке.

Возмещение вреда, причиненного работнику в процессе работы, производится в соответствии с «Правилами возмещения работодателями вреда, причиненного работникам увечья, профессионального заболевания либо иными повреждениями здоровья, связанными с выполнением ими трудовых обязанностей», утвержденными Федеральным законом.

Размер пособия, выплачиваемого работнику, при общем заболевании зависит от непрерывного стажа работника. Непрерывный стаж определяется по продолжительности последней непрерывной работы на данном предприятии. В случаях, предусмотренных законом, в непрерывный трудовой стаж учитывается также время предыдущей работы или иной деятельности. При увольнении по собственному желанию без уважительных причин непрерывный трудовой стаж сохраняется при условии, что перерыв в работе не превысил трех недель. При непрерывном стаже работы до 5 лет пособие начисляется в размере 60 % заработка, от 5 до 8 лет — 80 %, более 8 лет — 100 % заработка. Независимо от стажа пособие по нетрудоспособности оплачивается в размере 100 %:

вследствие трудового увечья или профессионального заболевания работника; инвалидам войн;

работникам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 (учащихся — 18) лет;

работникам, заболевшим или перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС, принимавшим участие в работе по ликвидации последствий этой аварии.

Пособия, составляющие 80 % от заработка, выплачиваются круглым сиротам, не достигшим 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности определяется действующей на предприятии системой оплаты труда. Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности, с учетом стажа работы. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы. Пособия выплачиваются администрацией предприятия в счет причитающихся с них взносов на социальное страхование.

Удержания из заработной платы

Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами. Удержания из заработной платы для погашения задолженности работника работодателю могут производиться:

для возмещения неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы;

для погашения израсходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой;

для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок;

при увольнении работника до окончания того года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

После определения суммы начисленной заработной платы рассчитывают размер удержаний. Во-первых, это подоходный налог, который составляет 13 % от заработка. Затем, если имеются на то основания, удерживают суммы по исполнительным листам.

Исполнительный лист — это документ, выдаваемый судом и определяющий причину, порядок и размер удержаний с работника. Он высылается по месту работы ответчика и является обязательным для исполнения на всей территории Российской Федерации. Взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка (дохода), причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удержания из него подоходного налога. Требования по взысканию алиментов являются взысканиями первой очереди. Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству.

После того, как из начисленной заработной платы произведены удержания по подоходному налогу и исполнительным листам, осуществляется погашение всех видов ссуд, полученных работником, удержание задолженности по подотчетным суммам, возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию. Из начисленной суммы заработной платы вычитается общая сумма удержаний и определяется сумма, подлежащая выдаче работнику.

Общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50 % заработной платы, причитающейся работнику. Ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

Документальное оформление выплаты заработной платы

В соответствии с документами о приеме на работу на работающего заполняют лицевой счет, в котором указывают: фамилию, имя, отчество; цех, отдел предприятия, категорию персонала; табельный номер работника;

состав семьи работника, в том числе количество детей (иждивенцев);

дату приема на работу;

всю информацию об изменениях (должности, разряда, формы оплаты труда).

Этот документ является основным бухгалтерским документом, в котором имеются данные каждого работника предприятия. В лицевом счете за каждый месяц производится начисление заработной платы и удержание планового аванса, подоходного налога, по исполнительным листам, по договорам кредитования, добровольного страхования и т.п. В графе «Всего» указывается сумма, причитающаяся работнику предприятия, которая должна соответствовать разности между итогами начисленной заработной платы и удержаний. В тех случаях, когда сумма удержаний превышает сумму начисленной заработной платы, за работником предприятия образуется долг, который должен быть удержан в следующем месяце.

Лицевые счета по заработной плате персонала предприятия хранятся в архиве в течение 75 лет. На основании лицевых счетов все расчеты по заработной плате переносятся в платежную ведомость или расчетно-платежную ведомость За работу в первой половине месяца работающим выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца.

Для учета начисленной заработной платы с целью определения совокупного дохода каждого физического лица с начала года в бухгалтерии предприятия открывается налоговая карточка, куда из лицевого счета или расчетно-платежной ведомости переносят суммы по начислению заработной платы

Тема 1.8 Учёт основных средств.

Задачи учета основных средств

В составе основных средств предприятия отражают различные материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течение длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Кроме того, предполагается, что эти средства должны приносить экономические выгоды и что они куплены не для перепродажи в будущем.

Основные средства — это средства труда (станки, рабочие машины, передаточные устройства и т.п.), а также материальные условия процесса труда (производственные здания, транспортные средства и т.д.). К основным средствам производства относятся предметы, срок службы которых более одного года, а стоимость выше 100-кратного размера минимальной оплаты труда.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

контроль за наличием и сохранностью основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения, выбытия;

контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

начисление износа стоимости основных средств для включения в затраты производства;

контроль за правильным и эффективным использованием материалов при текущем ремонте основных средств;

контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, площадей, транспортных средств и других основных средств;

точное определение результатов от списания, выбытия основных средств.

Необходимое условие правильного учета основных средств — единый принцип их оценки.

Классификация и оценка основных средств

Типовая классификация основных средств по их вицам установлена Государственным комитетом по статистике. Основные средства подразделяются на следующие виды:

здания;

сооружения;

передаточные устройства;

машины и оборудование: силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование;

транспортные средства;

инструмент;

производственный инвентарь и принадлежности;

хозяйственный инвентарь;

прочие основные фонды.

В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются:

на производственные, т.е. участвующие в процессе производства (станки, инструменты, здания);

непроизводственные, т.е. не участвующие в процессе производства, но используемые для нужд работников предприятия (жилые строения, пансионаты, поликлиники, детские сады и т.д. с соответствующим оборудованием).

По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на основные средства, находящиеся в запасе, эксплуатации, на консервации, в аренде.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

Различают три вида оценки основных средств.

1. Первоначальная (балансовая; стоимость. Она складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение его нахождения на предприятии.

2. Восстановительная стоимость. Это стоимость воспроизводства основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при переоценке, достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации.

2. Остаточная стоимость. Это стоимость основных средств за вычетом суммы износа. Основные средства в процессе их использования изнашиваются. Денежное выражение потери объектами своих качеств называется износом основных средств.

Документальное оформление поступления и выбытия основных средств

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект основных средств — это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту присваивается соответствующий инвентарный номер. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Поступлений (постановок на учет) основных средств может быть несколько:

взносы учредителей при формировании уставного капитала;

покупка, безвозмездное получение от юридических и физических лиц;

законченное строительство объектов основных средств;

модернизация и реконструкция с целью расширения и технического перевооружения уже имеющихся объектов основных средств;

излишки основных средств, выявленные в процессе инвентаризации.

Поступление основных средств оформляется актом приемки- передачи основных средств.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, как средства труда, исходя из характера их использования, учитываются в постоянной оценке, т.е. по стоимости приобретения (первоначальной стоимости).

Для правильного ведения учета предметов организации необходимо выполнить ряд операций:

1. Определить виды предметов, которые можно классифицировать как малоценные предметы, многократно используемые предметы, предметы для индивидуального пользования, предметы повторного использования, предметы сезонного использования.

Применяется следующий порядок учета:

малоценные предметы (канцелярские принадлежности и т. п.) списываются в расход в полном размере при их передаче в эксплуатацию. Для этого организация утверждает в учетной политике лимит предметов, относящихся к малоценным;

многократно используемые предметы списываются в расход в полном размере при их передаче в эксплуатацию. При этом их стоимость отражается одновременно на забалансовом счете. Это касается предметов, находящихся на цеховом складе, по которым необходимо определить порядок их первичного учета;

предметы для индивидуального использования списываются в полной стоимости в расход и учитываются за балансом до окончания срока их использования;

предметы повторного использования.

По данным предметам организация устанавливает нормы (стоимость) их повторного использования и периодичность такого использования Данные предметы списываются в соответствии с учетной политикой на затраты по стоимости, уменьшенной на стоимость их нормативного возможного использования;

предметы сезонного использования. По данным предметам организация определяет число месяцев использования предметов в отчетном году. Данные предметы списываются в соответствии с учетной политикой на затраты по стоимости, уменьшенной на стоимость, рассчитанную исходя из оставшегося времени их использования.

По предметам, которые после передачи в эксплуатацию подлежат учету за балансом, устанавливается оценка, по которой они ставятся на учет за балансом. В этом случае предметы учитывают по их первоначальной стоимости. Эта оценка может быть использована также при оценке потерь организации при утере или порче предмета со стороны ее пользователя; по предметам, по которым согласно технической документации после ликвидации предусматривается возврат материалов, необходимо указывать также предполагаемую стоимость.

2. Утвердить порядок первичного учета, который требует: установления круга лиц, которые осуществляют операции по получению, хранению и выдаче предметов, с заключением с ними договоров о полной материальной ответственности;

определения круга должностных лиц, которым предоставлено право подписывать первичные документы на движение предметов;

применения типовых форм первичной учетной документации, содержащихся в альбоме унифицированных форм;

организации рациональной системы первичной учетной документации и ее документооборота;

проведения своевременно в установленном порядке инвентаризации предметов с выявлением данных об их остатках и оценкой для правильного отражения их в учете и отчетности.

Тема 1.9 Учёт доходов, издержек и финансовых результатов.

Основными задачами учета издержек обращения являются обеспечение своевременного, полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых результатов.

В состав издержек обращения и производства включаются расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции сооственного производства и продажей покупных товаров в предприятиях общественного питания.

На себестоимость относятся в полном объеме все затраты предприятия производственного характера, но при этом в целях налогообложения прибыли к расходам относятся некоторые расходы в пределах утвержденных норм.

Классификация издержек обращения, их характеристика

Издержки обращения — это затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов, связанные с реализацией товаров. Издержки предприятий общественного питания носят специфический характер, поскольку они включают издержки обращения, затраты производства, связанные с приготовлением пищи, и затраты по организации потребления.

Предприятиями общественного питания применяется следующая номенклатура статей издержек обращения и производства:

1. Транспортные расходы.

2. Расходы на оплату труда:

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Расходы на содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

5. Расходы на ремонт основных средств.

6. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд

7. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

8. Расходы на рекламу.

9. Затраты по оплате процентов за пользование займом

10. Потери товаров и технологические отходы

11.Расходы на тару.

12. Прочие расходы:

вознаграждения за изобретения; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы на устройство и содержание комнат отдыха, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования; расходы по ведению кассового хозяйства (контрольно-кассовые ленты, красящие ленты и т.п.); оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на типографские и переплетные работы;

расходы на служебные разъезды работников в пределах пункта нахождения предприятия; и т.п.

Расчет издержек на остаток товара

Сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за пользование банковским кредитом на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

выявляется средний процент издержек обращения и производства (п. 1) к сумме реализованных и оставшихся товаров (п. 2);

сумма остатка товаров на конец месяца умножается на средний процент указанных расходов и определяется сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Формирование валового дохода

Конечной целью работы каждой коммерческой организации и залогом ее успешной деятельности в системе рыночных отношений является получение прибыли. Важнейшим этапом на пути к этой цели является получение валового дохода от реализации произведенной продукции и товаров.

Разница между покупной стоимостью товаров и выручкой от реализации товаров, продукции и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость) составляет валовой доход от реализации продукции собственного производства и покупных товаров в предприятиях общественного питания.

В бухгалтерском учете валовой доход предприятия определяется на основании информации о реализации продукции и товаров и их покупной стоимости. Операции по реализации продукции и товаров должны быть своевременно отражены на счетах бухгалтерского учета, т. е. одновременно с обработкой товарных и кассовых отчетов материально-ответственных лиц.

При оптовой реализации продукции собственного производства, включая полуфабрикаты, реализация отражается на основании выставленных счетов-фактур.

Согласно отчетам материально-ответственных лиц (заведующего производством, продавца буфета) и прилагаемым к ним документам, списывается учетная стоимость покупных товаров и сырья, израсходованного на реализованную продукцию в течение месяца.

Если учетной ценой является покупная цена на приобретаемые сырье и товары, то валовой доход определяется вычитанием из товарооборота покупной стоимости сырья и товаров и сумм налога на добавленную стоимость, а также налога с продаж.

В большинстве случаев в качестве учетной цены на предприятиях общественного питания применяется продажная цена; возможен вариант, когда в качестве учетных цен могут быть приняты одновременно и покупные цены (учет в кладовой), и продажные цены (учет на производстве и в буфетах).

Есть несколько способов расчета реализованной торговой наценки в зависимости от размеров применяемых наценок по видам продукции и покупных товаров, частоты изменения этих наценок, возможностей учета реализации продукции и товаров по их видам и т.п.

Основными из этих способов являются следующие:

По общему товарообороту. Способ расчета реализованного торгового наложения по общему товарообороту используется в том случае, когда на все товары применяется одинаковый процент торговой наценки. Если ее размер в течение месяца изменялся, следует определить объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров наценки.

По среднему проценту. Способ расчета реализованного торгового наложения по среднему проценту является простым и может применяться в любом предприятии. Его недостаток — неточность, поскольку он основан на предположении, что ассортиментная структура товарооборота за месяц и остатков товаров на конец месяца одинакова, что в практике хозяйственной жизни бывает редко. Вследствие этого сумма реализованного торгового наложения, рассчитанная этим способом, может быть больше или меньше действительной величины.

По ассортименту остатка товаров. Остатки товаров следует определять на основании данных инвентаризации товаров на первое число следующего месяца в каждом подразделении.

Учет прочих доходов и потребностей

Один из основных принципов бухгалтерского учета — принцип сопоставления (начисления) — предполагает отнесение доходов и расходов к тому отчетному периоду, в котором они были заработаны или понесены, независимо от времени их фактического поступления или оплаты. Для осуществления данного принципа предусмотрено использовать в учете ряд счетов: «Расходы будущих периодов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Учет расходов будущих периодов. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предусмотрено отражение в отчетности отдельной строкой расходов, произведенных предприятием в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам. Данные расходы списываются на издержки обращения или на соответствующие источники средств предприятия в течение срока, к которому они относятся. В состав расходов будущих периодов включаются: расходы на ремонт основных средств; суммы арендной платы, уплаченные вперед; суммы уплаченной вперед платы за подготовку и переподготовку кадров в течение нескольких месяцев; расходы на подписку периодической печати: затраты на разработку и издание рекламных изделий (каталогов, плакатов, брошюр и т.п.). меню.

По некоторым видам расходов будущих периодов (арендная плата, плата за подготовку кадров, за подписку и др.) срок списания можно установить на основании первичных документов, договоров и т.п.

В тех случаях, когда период, к которому необходимо отнести произведенные расходы, заранее однозначно не определен, предприятие самостоятельно определяет период, в течение которого данные расходы должны быть списаны. Списание расходов будущих периодов производится в соответствии с расчетом, составленным по завершении работ или оплаты.

Учет резервов предстоящих расходов и платежей. В предприятиях могут возникать расходы, которые относятся к данному отчетному периоду, но предстоят в будущем. Такие расходы называют предстоящими расходами и платежами. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки обращения отчетного периода предприятиям предоставлено право создавать резервы предстоящих расходов и платежей.

Предприятие самостоятельно принимает решение о том, какие резервы ему создавать, и закрепляет его в учетной политике. Размеры резервов и нормы отчислений в них устанавливаются на основании расчетов и утверждаются руководителем предприятия. Предприятия могут образовывать следующие виды резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждения по итогам работы за год; ремонт основных средств, если ремонт производится неравномерно в течение года;

другие цели, предусмотренные законодательством и нормативными актами.

Если сумма фактических расходов больше суммы резерва, необходимо сделать доначисление резерва. Правильность образования и использования резервов периодически, а на конец года в обязательном порядке инвентаризируется. Если при уточнении учетной политики на следующий год предприятие посчитает нецелесообразным начислять какие-либо резервы предстоящих расходов и платежей, то остатки средств резервов относятся на финансовые результаты в январе.

Большинство резервов предстоящих расходов и платежей не должно иметь остатков на конец года.

Учет доходов будущих периодов. Для правильного отражения в бухгалтерском учете и отчетности конечного финансового результата необходимо разграничивать по периодам не только расходы, но и доходы.

Для учета доходов, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но подлежащих включению в финансовые результаты будущих периодов, предназначен счет «Доходы будущих периодов», На нем отражается поступление доходов по видам:

доходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, но полученные в текущем периоде (арендная плата, полученная авансом);

суммы недостач ценностей, которые выявлены за прошлые годы и признаны виновными лицами или присуждены к взысканию судебными органами;

начеты, произведенные на должностных лиц, при условии согласия виновных в удержании начетов из заработной платы;

перерасход материальных ценностей, необоснованное применение норм при списании материальных ценностей и денежных средств;

разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и стоимостью, по которой они числятся на балансе предприятия;

курсовые разницы, образующиеся в связи с изменением официального курса иностранных валют по отношению к российскому рублю в течение отчетного года, если в учетной политике предусмотрен такой порядок учета курсовых разниц.

Определение суммы прибыли и порядок ее распределения

Финансовым результатом работы предприятия является прибыль или убыток. Порядок определения финансового результата установлен в нормативных документах по бухгалтерскому учету.

Кроме определения финансового результата организации также выявляют доход, подлежащий обложению налогом на прибыль, и начисляют этот налог. Прибыль для целей налогообложения определяется так: все доходы отчетного периода уменьшаются на расходы, признаваемые в отчетном периоде. Полученная налоговая база облагается налогом на прибыль в основном по ставке 24 % (конкретные ставки определены ст. 284 Налогового кодекса РФ).

В учете формируется сумма нераспределенной прибыли, которая в следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (например, собрания участников общества с ограниченной ответственностью) может быть распределена. Распределение прибыли подразумевает:

начисление дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности;

отчисление средств в резервный фонд организации; покрытие убытков прошлых лет.

На субсчет по учету прибыли в обращении переносится прибыль после ее распределения. Здесь собирается вся нераспределенная по решению акционеров прибыль, т. е. накапливаются средства для создания нового имущества:

финансирование строительства новых объектов, расширение, приобретение нового оборудования; модернизация оборудования; финансирование строительства жилья; благотворительные цели.