Налоговое право

В истории человечества изымание денег и других ценностей у населения происходило в самых разнообразных формах: в виде дани, штрафа, «участия» в доходах, арендной платы, да и просто вымогательства.

Даже всем известный анекдот гласит, что лучший способ рассказать детям о налогах – это съесть 13 % от их мороженого.

В конституции нашей страны говориться о том, говорится, что «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, а законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют». Что же такое налоги?

Немецкий экономист и философ Карл Маркс писал о налогах так: «Чиновники и попы, солдаты и балетные танцовщицы, школьные учителя и полицейские, греческие музеи и готические башни, цивильный лист и Табель о рангах – все эти сказочные создания в зародыше покоятся в одном общем семени – в налогах».

Но конечно же более точное определение термина налог содержится в Налоговом кодексе Российской федерации.

В упрощённом виде оно выглядит так: под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, устанавливаемых законодательными актами.

Для лучшего понимания приведём и словарное определение: налоги — это обязательные, безвозмездные, невозвратные, собираемые на регулярной основе платежи, взыскиваемые уполномоченными государственными учреждениями с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах.

Выделяются следующие функции налогов:

1.     Регулирующая. Изменяя налоговые ставки, условия налогообложения, вводя льготы и штрафы, государство создаёт условия, которые регулируют экономические процессы (деловую активность, переливание капиталов и многое другое).

2.     Стимулирующая. С помощью налогов государство поощряет такие экономические процессы, которые необходимы и выгодны обществу, и, наоборот, душит налогами такие, которые ему не нужны. Например, для того чтобы защитить отечественного производителя, государство может обложить дополнительными налогами и сборами продукцию иностранного производства.

3.     Социальная. Налоги фактически перераспределяют через госбюджет финансовые средства от налогоплательщиков к нуждающимся (пенсионерам, безработным, малообеспеченным семьям и так далее) Эта функция носит ярко выраженный социальный характер и её значение резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите. Правда, её всё чаще критикуют, указывая, что это функция налога как аз и порождает у значительной части граждан иждивенчество, то есть стремление во всём рассчитывать на помощь других, а не на свои силы, в данном случае на помощь государства.

4.     Фискальная. С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции — обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Ведь, налоги покрывают расходы на содержание государственного аппарата, социальной сферы, обороны и других структур, которые не имеют собственных источников доходов.

5.     Контрольная.  Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и «налогового пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику государства.

В современных экономических условиях налоговые правоотношения приобрели особенно важное значение. Граждане все яснее осознают, что общество не может стабильно жить и развиваться, если не создана справедливая налоговая система, если не пополняется государственный бюджет. Командно-административная система, существовавшая в нашей стране в недавнем прошлом, не придавала налогам серьёзного значения. Это и понятно: государство являлось основным и фактически единственным собственником материальных ценностей и средств производства. Но с появлением бурно развивающегося бизнеса (малого, среднего и крупного) главным источником пополнения бюджета стало взимание налогов.

Налоговая система — это совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, опредёленных Налоговым кодексом.

Эффективность налоговой системы зависит не только от умения государства собрать все необходимые налоги, но и от сознательности налогоплательщиков, их культуры, дисциплинированности, законопослушания. Можно сказать и короче: от их гражданственности и ответственности.

Ещё в восемнадцатом веке шотландский экономист Адам Смит писал о том, что: «подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства».

Эффективность налоговой системы обеспечивается соблюдением определенных критериев, требований и принципов налогообложения. В основе построения большинства действующих налоговых систем лежат идеи Адаму Смит, сформулированные в его труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» в виде четырёх основных принципов налогообложения:

§  принцип справедливости, который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;

§  принцип определенности, заключающийся в том, что сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику;

§  принцип удобства — налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

§  принцип экономии, который подразумевает сокращение издержек взимания налогов.

И действительно налоговая система хороша тогда, когда, во-первых, государству собираемых у нас денег хватает, чтобы выполнять свои функции – свои перед нами обязанности, а во-вторых, когда средств, остающихся у налогоплательщиков после уплаты налогов, хватает на приобретение определенного количества материальных благ требуемого качества и ассортимента.

В России действует трёхуровневая налоговая система, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов, что соответствует мировому опыту федеративных государств.

Собираемые государством налоги перечисляются в бюджеты соответствующего уровня и во внебюджетные фонды.  В первом случае имеются в виду федеральный бюджет; бюджет субъектов Федерации; местный бюджет. Что касается внебюджетных фондов, то это, например, пенсионный фонд, в который делают взносы как предприятия, так и отдельные граждане и из средств, которых достигшим определенного возраста гражданам платят пенсию.

Налогообложение в России регулируют нормы налогового права, которое является институтом (составной частью) финансового права. Предмет налогового права – это установление и изъятие у налогоплательщиков части их доходов в бюджет.

Как правило, под доходами понимаются материальные ценности, полученные законным способом. Нормы налогового права императивны (то есть обязательны, не допускают выбора). Налоговые отношения строятся поэтому как отношения власти и подчинения, возникающие в процессе изъятия части доходов у физических и юридических лиц (налогоплательщиков).

Сама же система налогового законодательства определена Налоговым кодексом Российской Федерации – это кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в Российской Федерации.

Кодекс состоит из двух частей. В первой части установлены общие принципы налогообложения, в том числе:

·        виды налогов и сборов, взимаемых в нашей стране;

·        основание возникновения, изменения и прекращения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

·        права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и налоговых агентов;

·        формы и методы налогового контроля;

·        ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Во второй части Кодекса описан порядок начисления и уплаты установленных в стране налогов и сборов, причём каждому налогу посвящена отдельная глава.

В Налоговом кодексе сформулированы и основные принципы построение налоговой системы в нашей стране. Давайте с ними познакомимся: 

§  Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

§  Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

§  Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

§  Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

§  Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещённой законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

§  Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов и сборов, не предусмотренные им либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом.

§  При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах 14 должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

§  Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Налоговое право выделяет субъекты и объекты налоговых правоотношений.

Субъектами (участниками) налоговых правоотношений являются налогоплательщики, государственные налоговые инспекции, налоговые агенты, органы Федеральной таможенной службы. Все они имеют соответствующие права и обязанности.

Большой интерес представляет перечень обязанностей и прав налогоплательщика.  Налогоплательщик обязан:

·        своевременно и в полном размере уплачивать налоги;

·        вести бухгалтерский учёт, составлять отчёты о финансово-хозяйственной деятельности, если он ею осуществляет;

·        представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;

·        выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и др.

Обязанность физического лица по уплате налога прекращается с уплатой налога, отменой налога, а также смертью налогоплательщика. Обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога либо отменой налога, либо ликвидацией юридического лица.

Налогоплательщик имеет право:

·        получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

·        использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

·        на своевременный зачёт или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов;

·        обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц и др.

Объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, которое имеет стоимость, количество или физические характеристики и с которым налоговое законодательство связывает возникновение обязанностей об уплате налога.

Под имуществом понимаются соответствующие виды объектов гражданских прав.

Товаром в рамках Налогового кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Сегодня налоговое право стало одной из тех областей знаний, которая, без преувеличений нужна каждому. И тем, кто напрямую связан с налоговым правом – профессиональным налоговым адвокатам, консультантам, аудиторам и тем, кому ежедневно приходится сталкиваться с налоговым законодательством работая бухгалтером или занимаясь коммерческими операциями. Основы налогового права должен знать любой предприниматель для того, чтобы планировать свой бизнес, не нарушая при этом закон.

В конце нашего урока, давайте попробуем ответить на следующие вопросы.

1. Что такое налог? Дайте его определение.

2. Какие отношения регулирует налоговое право?

3. В чем состоят особенности норм налогового права?